新聞資訊? 公司動態民生金融租賃股份有限公司

06月 14日

2013

“兩率” 應對有形動產租賃“營改增”

5月27日，財政部和國家稅務總局聯合印發通知，明確8月1日起在全國范圍內開展“營改增”試點的相關稅收政策。“營改增”試點的鼓聲越來越緊，而融資租賃業自“營改增”以來所遇到的諸多難題——出租人的稅賦加重，資金流、票據流、物流難以一致，售后回租業務一度停擺等等也亟待解決。　　“營改增”大幕即將在全國拉開，融資租賃行業該何去何從？對此，融資租賃公司和理論界都極為關注，紛紛獻計獻策，財稅部門也在積極調研了解情況。根據融資租賃的業務特點和租賃公司的實際情況，民生金融租賃股份有限公司提出對融資租賃租金收入所包含的購買有形動產價款和租息，分別適用１７％和６％兩種增值稅稅率（簡稱“兩率”）。在眾多應對策略中，這一策略被越來越多租賃公司所接受。　　營改增喜憂參半　　作為財稅體制改革的重要組成部分，“營改增”的指導思想是完善稅制，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。“合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”是“營改增”的基本原則之一。據測算全部試點地區的企業將減輕負擔約1200億元。但是對于融租賃整個行業而言，“營改增”則是喜憂參半。　　喜的是“營改增”從根本上解決了增值稅與營業稅雙軌并存造成的融資租賃業增值稅抵扣鏈條斷裂、不能抵扣的難題。對外經濟貿易大學租賃研究中心主任史燕平教授認為，融資租賃被統一納入“現代服務業”的范疇進行管理。較為清晰地明確了租賃業在稅收上的行業定位，融資租賃獲得相對公平和良好的政策環境。稅改將有形動產租賃納入了增值稅管理的鏈條，使得納稅人無論采取何種方式取得固定資產，其在流轉稅的適用性上保持了一致性，簡化了承租人的稅務處理，也加大了經營單位通過租賃方式取得固定資產的可能性。　　憂的是，租賃公司自身稅負大幅增加，并且無法實際享受到“超過3%的部分實行增值稅即征即退”這一過渡性優惠。另外，占融資租賃業務60%以上的售后回租業務增值稅抵扣鏈條中斷，此類業務只能停擺。　　“營改增”試點給融資租賃行業帶來的種種困境已引起了財稅部門的重視。2013年2月，時任財政部副部長王軍赴天津調研“營改增”試點營改增稅負增加問題。會上，民生金融租賃股份有限公司（下稱“民生金融租賃”）常務副總裁、首席財務官王蓉介紹，租賃行業稅負增加的主要原因有兩個：一是企業原來繳納營業稅時，稅務部門就是按照差額征收的，即設備購置價款和相應的利息支出都可以進行扣除。“營改增”后，稅基基本未變，稅率則由5%提高到17%，直接提高了12個百分點，附加稅費也相應提高，總體稅負增加三倍多。二是租賃服務中的售后回租業務，是租賃公司從企業手中購買設備，然后再租賃給企業來獲取租金回報。但“營改增”后，租賃公司購買了上游企業的設備，卻無法取得購買設備的增值稅發票進行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業稅負增加。王軍表示，“營改增”試點階段反映出的一些問題應當引起有關方面的進一步研究與關注。　　據統計，2012年國內9家金融租賃公司實際繳納營業稅6.87億元，若按增值稅模擬測算，繳稅金額約為20億元，增幅近200%.試點之初，考慮到融資租賃業的實際情況，有關部門出臺了有形動產融資租賃服務實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退的過渡性政策。但是，財稅[2012]86號文明確該“實際稅負”是指“納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例”，也就是說3%即征即退的“分母”不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金。而以金融租賃公司項目利差為3%來測算，公司的實際稅負約為0.7%，遠低于稅負超過3%才可即征即退的標準。　　民生金融租賃計劃財務部總經理湯敏認為：“以不同的分母計算實際稅負，差別非常大，若以86號文的口徑，即分母為租金全額，租賃公司的實際稅負只有0.5%左右，遠小于3%，無法達到即征即退的水平。　　實際上，“超過3%的部分實行增值稅即征即退”這一過渡性優惠政策也成了一張空頭支票。　　“兩率” 　　為破解稅收難題支招　　在當前“營改增”試點環境下，如何解決前述問題呢？民生金融租賃根據融資租賃的行業特殊性與租賃公司的實際經營情況，建議以“兩率”策略來應對。具體來說，對有形動產租賃服務，實行17%和6%兩個稅率。有形動產價款部分，稅率為17%；租息部分，稅率為6%.出租人開具增值稅專用發票，承租人可以抵扣。　　王蓉指出，稅收政策應當兼顧融資租賃行業的特點和稅負變化。融資租賃的本質特征是以融物的形式實現融資的目的。在融資租賃業務的租賃環節，出租人發揮的是替代銀行提供融資的作用，它銷售的只是自己的租賃服務，獲得的收入只是租息，租賃的本質屬性是金融性質。所以，租息收入按照6%的稅率繳納增值稅既符合融資租賃行業的特點，也與“營改增”下其他現代服務業的6%的稅率保持一致。　　6%的稅率比營業稅下5%的稅率要高，這是不是仍然會提高租賃公司的稅負？湯敏認為，從名義稅率來看，“兩率”的名義稅率的確仍高于營業稅下的稅率，但站在整個融資租賃行業的高度和整個價值鏈的角度來看，6%利息部分可開具增值稅發票，下游可以拿來抵扣，整個價值鏈上的稅負是降低的，這符合“營改增”實現結構性減稅的目的。　　在售后回租業務中，承租人在購買設備時，已將增值稅進項稅額進行了抵扣，然后承租人將設備出售給租賃公司，在出售這個環節按照國家稅務總局公告2010年第13號的規定不征收增值稅和營業稅。而在承租人支付租金（包含本金和利息）給租賃公司時，若要求租賃公司按租金全額給承租人開具增值稅發票，就會導致承租人將設備價款本金部分重復抵扣。　　對于“兩率”策略，史燕平教師表示，從市場的角度來看，根據價款和租息劃分，按照兩種稅率征收也是值得采納的方式之一。財稅專家、國家稅務總局稅收科學研究所原所長曾國祥也贊同這種設計方式，他建議融資租賃業務應當以是否介入有形動產所有權轉讓的購買交接環節為邊界，如不介入該環節，應視為現代服務業，對有形動產價款部分和租息部分實行不同稅率；如介入該環節，應視為商貿服務，對有形動產價款實行17%的稅率，出租人開具增值稅專用發票，承租人可以抵扣。這樣既有利于整個融資租賃行業的發展，也有利于小型的、區域性的融資租賃公司發展，能更充分地發揮融資租賃支持中小企業融資的優勢。　　在售后回租業務中，承租人不能給租賃公司開具增值稅發票導致出租人的進項稅不能抵扣，從而造成重復征稅與抵扣鏈條中斷。業內某些租賃公司采用了折衷手段，只對利息部分開具增值稅專用發票，而對本金部分不開票且不計算銷項稅。財稅專家，中匯稅務師事務所有限公司合伙人王冬生認為，這種做法沒有法規基礎，存在著很大的合規風險。他表示，增值稅是一個鏈條，只有在征稅的同時，抵扣進項稅，才能充分發揮環環相扣的鏈條機制作用。　　民生金融租賃首席分析師趙小川建議，對有形動產的售后回租服務也實行差別征稅的方式。具體來說，就是對有形動產價款部分，按零稅率或免稅計征，承租人向租賃公司開具零稅率發票；對租息部分則按6%的稅率計征，出租人開具增值稅專用發票，承租人可以抵扣。他認為，這樣的方式既解決了售后回租中重復征稅與抵扣鏈條中斷的問題，同時在增值稅繳納過程中，各環節的票據能夠更加完備。　　此外，有不少公司提出對融資租賃征稅實行金融保險業的簡易計征方法，甚至有公司提出融資租賃行業應當退出營改增試點的觀點。對此，史燕平認為，將融資租賃納入“營改增”試點范圍，是政策制定部門對融資租賃行業的關注，也是融資租賃行業一致呼吁要進入增值稅鏈條多年努力的結果，不能因為遇到一時的問題就止步不前。　　趙小川的觀點是，簡易計征的特點就是進項不能抵扣而銷項能用于下游企業的抵扣，如果未來銀行實行簡易計征方式進行增值稅的繳納，如貸款利息需要繳納增值稅，下游企業可以進行抵扣。銀行自身進項（居民存款）不需要抵扣，簡易計征的方式對于銀行而言是可行的。但這種方式顯然并不適合租賃行業。此外，3%即征即退政策是國家為了減輕“營改增”試點過程中，租賃公司稅負可能有所增加而提出的過渡性政策。但根據融資租賃公司實際稅負水平來看，3%這一比例仍然偏高。對于業內關于調整即征即退比例的要求，在實際操作上也很難實現。趙小川說，租賃環節的租息部分按6%稅率上繳，也是綜合考慮了原先營業稅的稅率水平與目前3%即征即退政策規定比例偏高兩個因素后提出的解決方案。　　解決問題　　重在交流溝通　　雖然融資租賃在“營改增”過程中突顯出許多問題，但不可否認如果這些問題能夠得到有效解決，將有助于融資租賃行業的良性發展。“我國的融資租賃業目前仍處于起步階段，國家應給予行業更多的扶持，以促進其健康穩定發展。融資租賃業的‘營改增’改革是必要的。希望財政部、國家稅務總局以‘營改增’為契機，緊扣稅收政策與融資租賃業發展的結合點，為融資租賃業提供一個更有利于其服務實體經濟的稅收政策設計和安排，支持融資租賃業發揮功能，更好更積極地促進實體經濟發展。”王蓉如是認為。　　要徹底解決“營改增”給融資租賃行業帶來的問題，最終需要財稅部門政策制定者認識、了解融資租賃行業，傾聽行業的聲音。同時也需要融資租賃行業統一意見和認識，及時反饋試點過程中所遇到的種種難題和困惑。我國目前融資租賃行業多頭監管的實際，如何加強行業之間的溝通以及行業與財稅部門的溝通，是融資租賃行業面對的難點。　　王冬生表示，從財政稅收的專業角度而言，兩種稅率的應對策略將融資租賃應稅收入劃分為價款和租息兩部分，改變了收入的性質，這在以往財政稅收領域沒有先例。但這種應對策略從理論上而言是可行的。如何讓融資租賃業內和財稅部門普遍接受則需要多溝通交流。王尤貴也持相同觀點，他多次表示，融資租賃行業應該與政策制定部門進行必要的溝通，使其了解融資租賃行業的現狀和發展。中國外商投資企業協會副會長、租賃業工作委員會會長李思明建議，在試點的過程中，融資租賃企業保持與當地稅務局溝通，通過提供融資租賃業務中的案例，幫助稅務部門理解租賃行業。從而試點過程中尋找有利于行業的解決辦法。　　我們也應該看到，明確融資租賃行業屬性，形成良好的法律配套環境是解決融資租賃“營改增”難題所不可忽略的因素。相關立法機構應保持稅制改革的持續性，避免稅收政策斷層碎片化。解決這一難題仍需各方的共同努力。財稅部門等政府機關、各院校專家學者和租賃公司納稅人應積極參與、共同探討，尋求合理、有效的解決方法，促進我國融資租賃業健康、穩定發展。

06月 05日

2013

“兩率”破題融資租賃“營改增”

內容摘要：兩率即對有形動產租賃服務，實行17%和6%兩個增值稅稅率。有形動產價款部分稅率為17%，租息部分稅率為6%。　　針對“營改增”過程中融資租賃行業遇到的種種問題，行業內掀起了熱烈討論。“兩率”、修改3%即征即退的分母、定位為金融業實行簡易征收，各種建議試圖突破融資租賃行業“營改增”困境，到底哪種建議能更合理地、根本地解決問題呢？　　“兩率”政策建議的提出方——民生金融租賃股份有限公司（下稱“民生金融租賃”）相關負責人，在接受記者采訪時，對“兩率”政策建議進行了詳細解讀，認為“兩率”政策建議較其他兩個建議更加合理，同時還對行業內和稅收部門對這一建議的質疑給出解答。　　三種建議　　4月26日中國融資租賃三十人論壇在北京組織了融資租賃“營改增”座談會，三類租賃公司（包括金融租賃公司、內資和外資融資租賃公司）都有代表參加。會上大家的共同觀點是“營改增”后融資租賃業稅負大幅提高，很多租賃業務無法開展，會上大家也形成了一些意見，主要有以下幾種：　　一是希望稅務主管部門可以重新解釋3%即征即退的政策，3%即征即退的分母應該是租息或者息差（租息減去財務利息支出），而不是納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用；　　二是希望可以把有形動產租賃服務定位為金融業，按照3%的稅率實行簡易征收；　　三是民生金融租賃提出的“兩率”的處理方法，即：（1）對于租賃公司自身稅負大幅增加問題，建議對有形動產租賃服務，實行17%和6%兩個稅率。有形動產價款部分，稅率為17%；租息部分，稅率為6%。出租人開具增值稅專用發票，承租人可以抵扣。（2）關于售后回租業務重復征收增值稅問題，建議對有形動產售后回租服務，實行差別征稅。有形動產價款部分，按零稅率或免稅計征；租息部分，按6%稅率計征。出租人開具增值稅專用發票，承租人可以抵扣。　　“兩率”提出緣由　　“‘營改增’從整個國家層面和融資租賃行業的層面來看，都是一件好事，融資租賃行業應當順應‘營改增’的大趨勢，進入整個增值稅的抵扣鏈條。從根本上解決增值稅與營業稅并存造成的融資租賃業務增值稅抵扣鏈條斷裂，承租企業不能抵扣導致稅收成本提高的難題。”民生金融租賃常務副總裁、首席財務官王蓉如是說。　　王蓉指出，稅收政策應當兼顧融資租賃行業的特點和稅負變化。融資租賃的本質特征是以融物的形式實現融資的目的。在融資租賃業務的租賃環節，出租人發揮的是替代銀行提供融資的作用，它銷售的只是自己的租賃服務，獲得的收入只是租息，租賃的本質屬性是金融性質。所以，租息收入按照6%的稅率繳納增值稅符合融資租賃行業的特點，也與“營改增”下其他現代服務業的6%的稅率保持一致。　　6%的稅率比營業稅下5%的稅率要高，這是不是仍然會提高租賃公司的稅負？很多租賃公司對此提出了疑問。　　民生金融租賃計劃財務部總經理湯敏認為，從名義稅率來看，“兩率”的名義稅率的確仍高于營業稅下的稅率，但是我們提出“兩率”是站在整個融資租賃行業的角度，站在整個價值鏈的角度。因為從整個價值鏈來看，租賃公司6%稅率比以前高，但是6%利息部分可開具增值稅發票，下游可以拿來抵扣，整個價值鏈上的稅負是降低的。整個價值鏈稅負降低符合“營改增”實現結構性減稅的目的。　　售后回租業務中，承租人在購買設備時，已將增值稅進項稅額進行了抵扣，然后承租人將設備出售給租賃公司，在出售這個環節按照國家稅務總局公告2010年第13號的規定不征收增值稅和營業稅。而在承租人支付租金（包含本金和利息）給租賃公司時，若要求租賃公司按租金全額給承租人開具增值稅發票，就會導致承租人將設備價款本金部分重復抵扣。　　因此對售后回租業務的“營改增”提出了兩種政策建議：一是售后回租業務中，租賃公司收到租金時，只需要對增值部分（即租息）向承租人開具增值稅發票，本金部分不開票；二是對售后回租業務實行差別征稅。有形動產價款部分，按零利率或免稅計征，租息部分按6%稅率計征。出租人開具增值稅專用發票，承租人可以抵扣。　　王蓉更傾向于第二種建議，因為如果用不開發票的辦法處理，在合法合規上存在著明顯的瑕疵，是不健康的，也很難持續。在售后回租業務中銷售環節，對有形動產開具增值稅普通發票，并且征收增值稅，但按零稅率征收或享受免稅政策，這樣就可以為售后回租業務中銷售環節不征稅找到于法有據的解決方案。　　“兩率”優勢　　對于第一種意見，湯敏認為，財稅[2012]86號文已經對3%即征即退的分母進行了明確，要求重新調整政策，難度太大，并且3%即征即退的政策是試點期間優惠政策，可能執行到2015年也就結束了。一些公司堅持這一意見的原因在于，86號文出臺之前上海是以租息或息差作為3%即征即退的分母進行退稅，這一做法的確能暫時降低租賃公司的稅負。　　“定位為金融業，按照3%的稅率實行簡易征收的辦法看起來方便，稅率也低。”湯敏如是說。但他認為推行這種建議方案的難度很大，主要有兩個原因，一是要重新定位行業屬性難度很大，二是金融業“營改增”政策還未明確，何時明確、稅率如何都是不確定的，不應該往不確定的政策上去靠。且金融業的體量龐大，營業稅下按照5%的稅率繳納營業稅，“營改增“后的稅率水平相關部門應當在詳細分析測算后才能確定。　　操作是否有障礙？　　一筆收入要分拆成本金和租息兩部分，分別采用17%、6%兩個稅率開具增值稅發票，是否能準確核算？本金和租息如何分拆？稅務部門如何進行監管？兩個稅率差別較大，本金和租息之間會不會存在人為的調整空間？　　“營業稅下的稅基是租金當中的租息收入減掉資金成本，也就是說其實營業稅下融資租賃業務的本金和租息部分本來就要進行分拆，核算是非常清晰的，而并不是因為‘兩率’的政策導致本金和利息收入的分拆。”湯敏解釋道。只是以前本金部分稅務局不負責管理，“營改增”后，稅務部門需要管理本金部分，需要確認其真實性，工作量會增加。　　湯敏還說，租賃公司的核算依據是企業會計準則第21號-租賃，都是先做攤銷表，然后每一期以攤銷表為基礎做會計分錄，租賃合同、攤銷表上租賃本金、租息分別是多少，非常清楚。本金部分分期開票，每期本金合計數必然等于攤銷表上當期本金的總額，核算是標準化的。　　對核算能力較弱的企業，可能會有一些問題，需要讓一些小租賃公司加強核算水平。另外，拆分的方法要盡可能統一，現在常用的方法有平均法、加速法、實際利率法等，標準不一。　　從金融租賃公司的角度來說，這個分拆不是問題，因為金融租賃公司核算規范，收到的現金流是按照實際利率法進行分拆，就像銀行貸款一樣，每期收到的還貸資金都要核算準確拆分成本金和利息。　　業界廣泛認同　　王蓉提到，目前這一政策建議已經得到大多數金融租賃公司的認可，大家認為這一政策建議是積極的，富有建設性的。　　融資租賃以融資和融物相結合的特點，通過鎖定資金走向和最終用途，直接服務實體經濟，符合國家宏觀經濟的發展方向，且在國外租賃業通常享有稅收政策支持，而我國融資租賃業目前仍處于起步階段，國家應給予行業更多的扶持，以促進其健康穩定發展。希望財政部、國家稅務總局，以“營改增”為契機，緊扣稅收政策與融資租賃業發展的結合點，為融資租賃業提供一個更有利于其服務實體經濟的稅收政策設計和安排，支持融資租賃業發揮租賃稅收功能，更好更積極地促進國民經濟發展。

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